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税务总局：关于09年度税收自查有关政策问题函

税务总局：关于09年度税收自查有关政策问题函
2009年09月16日 08:14

国家税务总局大企业税收管理司

关于2009年度税收自查有关政策问题的函

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

在开展2009年度总局部分定点联系企业税收自查工作过程中，我司接到基层税务机关和企业反映相关税收政策适用问题，现依照有关法规，统一答复如下：

一、企业所得税

(一)保障成品油市场供应财政扶持政策的企业所得税问题。

为保障成品油市场供应，国家对中国石油天然气集团公司所属企业进口原油、成品油和加工原油进行财政补贴。进口成品油企业包括中国石油天然气股份有限公司华东销售分公司、华南销售分公司、东北销售分公司、西北销售分公司。各地税务机关应根据《财政部国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)、《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2009]87号)规定，重点复核上述补贴是否符合不征税收入条件和补贴资金使用情况。不符合条件的补贴收入应作为当期收入征税；符合条件的不征税收入，其用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除，用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

(二)石油开采企业油气田二次开发支出的资本化问题。

根据新企业所得税法实施条例第二十八条、企业会计准则第27号准则《石油天然气开采》第十七条第(三)项规定，购建提高采收率系统发生的支出(即油气田二次开发)，应作为油气田开发成本。

(三)金融机构贷款利息收入逾期90天冲减收入的企业所得税问题。

根据新企业所得税法实施条例第十八条规定，利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。新企业所得税法实施后，《国家税务总局关于金融保险企业所得税有关业务问题的通知》(国税函[2002]960号)第一条规定已失效。请各地税务机关在本阶段复核中作为重点复核的政策要点，要求金融机构对2008年度该问题进行纳税调整。

[font=黑体][size=5](四)企业职工报销私家车燃油费的企业所得税问题。[/size][/font]
1.2008年1月1日(不含)以前，根据《国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复》(国税函[2007]305号)规定，企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的燃油费，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照计税工资或工效挂钩工资标准进行税前扣除。

2.2008年1月1日(含)以后，根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)规定，企业为员工报销的燃油费，应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除。

(五)利用长期借款对外投资，利息资本化问题；用以后年度的借款偿还以前年度的投资款，以后年度的借款利息的资本化问题。

根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》(国税发[2000]84号)第三十七条及新企业所得税法实施条例第二十八条规定，纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。用以后年度的借款偿还以前年度的投资款，以后年度的借款利息按上述规定也应资本化。

(六)对中华人民共和国境内的保险企业将其承保的以境内标的物为保险业务向境外再保险人办理分保的业务，支付给境外保险的分保保费收入扣缴企业所得税问题。

根据中华人民共和国主席令第63号《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款和第三十七条、原《外商投资企业和外国企业所得税法》第三条和第十九条规定，以及相关国家的税收协定规定，对在中国境内未设立机构场所境外保险企业，以境内标的物为保险业务，取得保费收入，应扣缴预提所得税。

(七)金融机构贷款转为股权，计提坏帐准备金税前扣除的问题。

对于金融机构发放给公司的贷款，因企业到期未能还本形成的呆滞贷款，经国有资产管理委员会批复，将贷款转为该公司的股权，因未构成实质性的呆帐，对金融机构已提取的坏帐准备金应冲回不得税前扣除。

(八)企业为职工购买人身意外险的企业所得税前扣除问题。

根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》(国税发[2000]84号)第四十九条及新企业所得税法实施条例第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费(如为从事高危工种职工投保的工伤保险、为因公出差的职工按次投保的航空意外险)外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得在企业所得税前扣除。

(九)2008年工资税前扣除方式改变的前后税收衔接问题。

根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)第一条规定，工资薪金按实际发放为原则。如果企业将2007年度计提并已进行税前扣除的工资，在2008年度实际发放时再次进行税前扣除，应进行纳税调整。请各地税务机关在本阶段复核中作为重点复核的政策要点，督促企业进行自查调整。

(十)企业向退休人员发放的补助的税前扣除问题。

根据新企业所得税法实施条例第三十四条、《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》(国税发[2000]84号)第十八条规定，企业向退休人员发放的补助不得税前扣除。退休人员取得的上述补助应按规定扣缴个人所得税。

(十一)保险企业对无保险营销证营销员发放佣金税前扣除的企业所得税问题。

对于2008年1月1日前可以税前扣除。对于2008年1月1日以后应根据《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税[2009]29号)规定，对无保险营销证营销员发放佣金不得税前扣除。

(十二)金融企业向职工提供优惠利率贷款的企业所得税问题。

根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十五条规定，金融企业给职工的优惠利率贷款，应按金融企业当月市场同类贷款利率取得的利息收入，进行企业所得税纳税调整。

(十三)金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的行为，根据企业所得税法规定，属于企业广告费和业务宣传费支出，可以按规定比例税前扣除。

(十四)企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。

(十五)企业因解除劳动关系向职工支付的经济补偿、生活补助等支出，应根据《财政部国家税务总局关于企业收取和交纳的各种价内外基金(资金、附加)和收费征免企业所得税等几个政策问题的通知》(财税字[1997]22号)第三条规定，按劳动部关于《违反和解除劳动合同的经济补偿办法》规定支付给职工的经济补偿金，可在企业所得税税前扣除。

(十六)本次企业自查调增的应纳税所得额可以弥补以前年度亏损，调减的应纳税所得额，若有多缴所得税的暂不办理退税，抵减以后年度应纳税额。

[size=5][b][color=Blue]二、个人所得税[/color][/b][/size]
(一)企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题。

根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发[1999]58号)第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。

(二)企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题。

根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发[1999]58号)第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。

(三)企业为职工购买的人身意外险的个人所得税问题。

根据《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》(国税函[2005]318号)规定，企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

(四)企业年金的个人所得税问题。

根据《财政部国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》(财税[2005]94号)规定，应按企业统一计提年金时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得年金，扣缴个人所得税。

(五)公司向解除劳动关系的人员支付一次性补偿费，根据《国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复》(国税函[2004]1199号)规定，应责成扣缴义务人向纳税人追缴税款。

(六)企业为职工缴付的补充医疗保险的个人所得税问题。

根据《财政部国家税务总局关于住房公积金医疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题的通知》(财税字[1997]144号)规定，应扣缴个人所得税。如果企业委托保险公司单独建账，集中管理，未建立个人账户，应按企业统一计提时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得补充医疗保险，全额并入当月工资扣缴个人所得税。

(七)金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物的，应按规定扣缴个人所得税。没有明细赠送记录，无法按人扣缴个人所得税的，按合理比例统一扣缴个人所得税。

三、增值税

(一)热电企业向房地产商收取的“热源建设费”的增值税问题。

根据《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》(财税[2005]165号)第八条、规定，热电企业向房地产商收取的“热源建设费”应作为价外费用征收增值税。对属于居民供热免税的，应作为免税收入参与计算进项转出。

(二)金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的业务，属于金融保险企业提供金融保险劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得抵扣；其附带赠送实物的行为是金融保险企业无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。

四、消费税

部分成品油生产企业在2008年底突击开票，逃避成品油消费税。各地税务机关应根据《财政部国家税务总局关于加强成品油销售税收监管的紧急通知》(财税[2008]164号)规定，重点复核成品油生产企业2008年底销售收入异常增长的问题，加强对成品油生产企业的税收监管，一旦发现成品油生产企业的非正常销售成品油方式规避税收行为，税务机关应依法核定其应税数量，补征税款。

五、营业税

(一)金融企业给职工的优惠利率贷款的营业税问题。

根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十五条规定，金融企业给职工的优惠利率贷款，应按金融企业当月市场同类贷款利率取得的利息收入征收营业税。

(二)保险企业的债权投资计划取得的利息收入的营业税问题。

根据《国家税务总局关于印发〈金融保险业营业税申报管理办法〉的通知》(国税发[2002]9号)第五条规定，保险企业将资金有偿贷予他人使用并收取固定利息的行为，应按规定征收营业税。

六、印花税

可供出售的金融资产公允价值变动而增加资本公积的印花税问题。根据中华人民共和国印花税暂行条例规定，企业可供出售的金融资产公允价值变动而增加的资本公积，应按规定按年计算，对增加的部份按规定补贴花。

[[i] 本帖最后由 sunnysh 于 2009-9-16 12:22 编辑 [/i]].

回复 1#sunnysh 的帖子

我的问题是车贴可以按照30%缴纳。
那原来工资5000，按5000缴纳
以后工资2500，车贴2500 （2500*30%=750） 是不是就可以按照2500+750=3250申报个调税阿[em13]

欧，不行，还有福利费14%的问题

[[i] 本帖最后由 sissy妈妈 于 2009-9-16 13:47 编辑 [/i]].

回复 2#sissy妈妈 的帖子

新的对策！
很好！

不过还有企业所得税呢
只要还是亏损就可以的.

回复 2#sissy妈妈 的帖子

不得不佩服sissy妈妈，脑子转的这么快！.

回复 2#sissy妈妈 的帖子

2500的车贴标准，税务局认可吗？.

回复 2#sissy妈妈 的帖子

连社保也可以少缴纳了.

回复 2#sissy妈妈 的帖子

不用考虑14％福利费了，现在福利费的开支都得缴纳个人所得税了，还不都列进工资好了！.

回复 7#chloe 的帖子

那不行，报销的车贴明确规定进福利费，如果没有发票的真金白银要100%纳税的.

回复 8#sissy妈妈 的帖子

“企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。”既然能扣的补贴认定为公务费用，就不应该福利费列支，这一点不知道税务部门是否有后续规定。.

[quote]原帖由 [i]chloe[/i] 于 2009-9-17 13:26 发表 [url=http://www.ww123.net/baby/redirect.php?goto=findpost&pid=5851227&ptid=4676905][img]http://www.ww123.net/baby/images/common/back.gif[/img][/url]
“企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补 ... [/quote]

（四）企业职工报销私家车燃油费的企业所得税问题。
　　1.2008年1月1日（不含）以前，根据《国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复》（国税函[2007]305号）规定，企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的燃油费，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照计税工资或工效挂钩工资标准进行税前扣除。
　　2.[color=SandyBrown[color=Orange]]2008年1月1日（含）以后，根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定，企业为员工报销的燃油费，应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除。[/color[/color]]  明文规定了.

回复 10#sissy妈妈 的帖子

国税函[2009]3号）规定的“职工交通补贴”，我理解的是职工上下班交通补贴；而作为公务费的交通补贴，是为公司业务而发生的费用，应列入“差旅费”支出的，两者有质的区别。.

这些都是媒体公布的，在国税局和上海财税网都没有相关内容，奇怪伐？.

*** 该贴被屏蔽 ***

回复 12#Alice--MM 的帖子

不奇怪

国家税务总局大企业税收管理司的函.

转载 [url]http://news.qq.com/a/20090917/000304.htm[/url]

国家税务总局于近日发布通知，就企业向职工发放交通通讯补贴扣缴个税等相关问题进行明确。对此，财政部财科所税收研究室主任张刚16日接受本报记者采访时表示，近期，国家税务总局大企业税收管理司发布了《关于2009年度税收自查有关政策问题的函》，针对大企业个人所得税的征收做了一些新的规定，这也是对《个人所得税法实施条例》的进一步明确和完善。

他同时表示，国家税务总局大企业税收管理司的函主要针对大企业，相关规定并非针对所有的企业。但个人所得税改革方案也在酝酿中，其方向是综合和分类相结合，而目前可以明确的一点是，个人所得税征收相关规定，今后会制定得更加细致，执行得更加严格。

孙刚表示，国家税务总局大企业司的函中涉及的个人所得税征收问题，过去都有规定，但在执行中一直存在着一些问题：或是执行不够严格，或是有些具体规定不够明确，基层部门在执行过程中不知道该怎么办。此次大企业司的函对这些问题都进行了明确。

他提到，交通补贴、通讯补贴本来都应该属于纳税范围，如果地方政府有一个补贴标准，就可以免税，但是超额发放了，就应该纳税。但也有的地方政府没有规定补贴标准，这就给税收部门在执行上带来了一定的困惑。这次大企业司对于这些补贴如何计税给予了明确。

但孙刚也表示，大企业司提出的办法主要针对大企业，这些办法是否所有企业通用还不好说。“这个文件的执行效果还要进一步观察。”他说。

孙刚表示，国外对于企业福利的相关规定要比中国严格得多，如办公室的电话月结单，要求将个人电话挑出来个人付费。国外对于各种企业福利如何计税规定得非常细致，而国内个人所得税的规定相对粗一些，而且在执行上还不是很严格。此次国家税务总局大企业司的自查要求，实际上是对没有严格按照税法收税的行为进行纠正，对于一些模糊规定进行明确。这是在今年税收形势较为严峻的情况下，严格执法的一种体现。（深圳商报 记者宋华）.

真搞不懂,把钱都给了中字头买地了,现在没钱了,又想法设法让企业吐钱,周围朋友都在税务所的暗示下,多多少少地补交了钱,有些明明这两年就是亏损的,还得补交,就是怕麻烦,税务所说如果不补交,会查近五年的帐的,真的是秋后算帐啊.

[[i] 本帖最后由 佳宁妈妈 于 2009-9-18 10:45 编辑 [/i]].

回复 6#爱子亮亮妈 的帖子

社保不能少交的，社保基数是包括公司的各种补助的。.

回复 17#钺钺妈妈 的帖子

社保基数一般不包括非现金支出部分的。.

回复 18#chloe 的帖子

包括的，我们去年社保过来抽查，对方说只要发放补助都属于，不管是什么方式去出.